Арбитражный суд Калининградской области

Арбитражный суд
Калининградской области
официальный сайт

Сервисы ВАС РФ

/ Арбитражный процесс / Информация о деле

Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016
E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-3922/2014
“ 04 ” июля 2014 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2014 года.
Решение изготовлено в полном объеме 04 июля 2014 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Андреевой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Михейкина Евгения Николаевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду
о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам, пеням и штрафам в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке и списании из лицевых счетов спорных сумм задолженности
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Пикачев Г.В. по доверенности от 09.06.2014,
от инспекции: Латышева А.Н. по доверенности от 27.06.2014.

установил: Индивидуальный предприниматель Михейкин Евгений Николаевич, ОГРНИП 304390517500074 (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд с заявлением, уточненным в судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на товары, производимые на территории РФ, в сумме 196 979 руб. и пени по этому налогу в сумме 82 841,15 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в сумме 65 767 руб., пени по этому налогу в сумме 38 028,91 руб. и штрафа в сумме 3 718,15 руб., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 100 руб. в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, ОГРН 1043902500080, место нахождения: г. Калининград, проспект Победы, д. 38а (далее - Инспекция) возможности принудительного взыскания указанной задолженности, а также обязании налоговый орган в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынести решение об исключении указанных сумм из лицевого счета налогоплательщика.

Уточнение требований принято судом.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылается на пропуск налоговым органом установленных сроков принудительного взыскания недоимки и начисленных на нее пеней.
Представитель Инспекции требования не признал, ссылаясь на наличие недоимки, числящейся по лицевому счету налогоплательщика, а также принятие налоговым органом мер по ее принудительному взысканию.
Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
По заявлению Предпринимателя налоговым органом предоставлена справка № 2286 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2014.
Согласно указанной справке у налогоплательщика имеется следующая задолженность по налогам, пеням и штрафам:
- НДС на товары, производимые на территории РФ, в сумме 196 979 руб. и пени по этому налогу в сумме 82 841,15 руб.;
- ЕНВД в сумме 65 767 руб., пени по этому налогу в сумме 38 028,91 руб. и штраф в сумме 3 718,15 руб.;
- штраф по НДФЛ в сумме 100 руб.
Посчитав, что Инспекцией утрачена возможность взыскания указанных сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика (подпункт 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Кодекса, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Из пункта 2.4 названного Порядка следует, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В пункте 4 приложения N 2 к приказу от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, в котором установлен перечень документов, которые необходимо представить в случае наличия основания, предусмотренного пунктом 2.4 Порядка, среди прочего поименована копия вступившего в законную силу судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
С учетом вышеизложенных правовых норм, налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку и задолженность по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списывать соответствующие суммы с лицевых счетов налогоплательщиков.
Вместе с тем, в ходе рассмотрения спора судом установлено, что сроки принудительного взыскания заявленных сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что спорная сумма задолженности по НДС в размере 196 979 руб. образовалась в результате представления налогоплательщиком налоговых деклараций за 2, 3 и 4 кварталы 2009 года, в которых были исчислены суммы налога к уплате.
В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
В силу положений статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Инспекцией в материалы дела представлены доказательства принудительного взыскания с заявителя спорной суммы недоимки по НДС.
Так, в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога в бюджет Инспекцией выставлено требование № 161347 по состоянию на 13.03.2010 об уплате налога в срок до 01.04.2010.
Поскольку требование добровольно не было исполнено Предпринимателем в установленный срок, Инспекцией было принято решение № 51881 от 17.04.2010 о взыскании налога за счет денежных средств и в обслуживающий налогоплательщика банк направлено инкассовое поручение от 17.04.2010 № 119201 на взыскание указанной суммы недоимки.
06.05.2010 налоговым органом принято решение № 2243 о взыскании недоимки по налогу за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
В судебное заседание Инспекцией представлена служебная записка И.о.начальника отдела урегулирования задолженности от 25.06.2014 о том, что исполнительное производство о взыскании задолженности за счет имущества Предпринимателя окончено судебным приставом-исполнителем ОСП Московского района 09.11.2010 с актом о невозможности взыскания.
При этом доказательств как возбуждения исполнительного производства по взысканию недоимки по НДС, так и его окончания налоговый орган суду не представил.
В соответствии с частями 3, 4 и 5 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.
В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.
Частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
С учетом приведенных правовых норм окончание исполнительного производства не препятствовало налоговому органу в установленные сроки повторно предъявить для исполнения судебному приставу-исполнителю исполнительный документ для принудительного взыскания недоимки по налогу.
На день рассмотрения спора вышеуказанные сроки налоговым органом пропущены, в связи с чем налоговым органом утрачена возможность взыскания с Предпринимателя спорной суммы недоимки по НДС.
Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, пени по НДС в сумме 82 841,15 руб. начислены на просроченную к взысканию недоимку.
Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
При этом согласно нормам статей 46 и 75 НК РФ уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.
Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.
Поэтому в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Как указано выше, пресекательный срок взыскания недоимки по НДС истек. Следовательно, не подлежат начислению и взысканию пени по налогу в сумме 82 841,15 руб.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что задолженность по ЕНВД в сумме 65 767 руб. образовалась у Предпринимателя за отчетные периоды 2007-2009 годов, что подтверждается данными лицевого счета налогоплательщика.
В подтверждение принудительного взыскания с налогоплательщика спорной суммы недоимки по ЕНВД и начисленных на нее пеней Инспекция представила в материалы дела выставленные Предпринимателю требования об уплате налога и пеней: от 13.03.2007 № 252, от 01.10.2008 № 81824, от 20.03.2009 № 98910, от 11.08.2009 № 105634 и от 02.11.2009 № 137705 со сроком исполнения последнего требования до 23.11.2009.
Поскольку требование от 02.11.2009 № 137705 добровольно не было исполнено Предпринимателем в установленный срок, Инспекцией было принято решение № 49462 от 08.01.2010 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств и в обслуживающий налогоплательщика банк направлены инкассовые поручения от 28.01.2010 № 114479 и № 114480 на взыскание недоимки.
В соответствии с положениями статей 46 и 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя налоговый орган в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога должен был вынести решение о взыскании налога за счет имущества.
Инспекция не представила доказательств обращения взыскания на имущество налогоплательщика в установленный срок, т.е. до 23.11.2010, и не обратилась в суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм налога и пеней в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, т.е. до 23.11.2011.
Таким образом, общие совокупные сроки на принудительное взыскание спорной суммы недоимки по ЕНВД и пеней налоговым органом пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.
Из материалов дела усматривается, что за налогоплательщиком числится штраф по ЕНВД в сумме 3 718,15 руб.
В подтверждение принятых мер принудительного взыскания с налогоплательщика сумм штрафных санкций Инспекция представила в материалы дела выставленные Предпринимателю требования об уплате штрафа: от 11.01.2009 № 8198, от 11.01.2009 № 8201, от 30.03.2009 № 10466, от 03.09.2010 № 20646 и от 22.10.2009 № 15361 со сроком исполнения последнего требования до 11.11.2009.
С учетом вышеуказанных сроков, установленных статьями 46 и 47 НК РФ, предельный срок для обращения налогового органа в суд истек 11.11.2011.
Каких-либо доказательств принудительного взыскания с налогоплательщика указанной суммы штрафа Инспекция в материалы дела не представила, в суд с заявлением о принудительном взыскании не обращалась.
Таким образом, общие совокупные сроки на принудительное взыскание спорной суммы штрафных санкций налоговым органом пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.
Налоговым органом в материалы дела представлено требование от 30.11.2010 № 18605 об уплате налогоплательщиком штрафа по НДФЛ в сумме 100 руб. со сроком исполнения до 22.12.2010.
Между тем доказательств принудительного взыскания с налогоплательщика указанной суммы штрафа Инспекция в материалы дела не представила, в суд с заявлением о принудительном взыскании не обращалась.
В связи с этим общие совокупные сроки на принудительное взыскание спорной суммы штрафных санкций по НДФЛ налоговым органом также пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.
В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания вышеуказанных сумм налогов, пеней и штрафов в связи с истечением установленных сроков их взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной и ее списания в установленном порядке налоговым органом.
Исходя из этого, подлежит удовлетворению требование заявителя об обязании Инспекцию исключить из лицевого счета Предпринимателя спорные суммы задолженности, как безнадежные к взысканию.
При обращении в суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 10 746,68 руб.
С учетом разъяснений, содержащихся в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следовало уплатить госпошлину в сумме 4 000 рублей. Излишне уплаченная пошлина в сумме 6 746,68 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей относятся на Инспекцию.
Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать безнадежной к взысканию с индивидуального предпринимателя Михейкина Евгения Николаевича (ОГРНИП 304390517500074) задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в сумме 196 979 руб. и пени по этому налогу в сумме 82 841,15 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 65 767 руб., пени по этому налогу в сумме 38 028,91 руб. и штрафа в сумме 3 718,15 руб., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 100 руб. в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН 1043902500080) возможности принудительного взыскания указанной задолженности.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН 1043902500080) в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации вынести решение об исключении из лицевого счета индивидуального предпринимателя Михейкина Евгения Николаевича (ОГРНИП 304390517500074) записей о задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в сумме 196 979 руб. и пени по этому налогу в сумме 82 841,15 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 65 767 руб., пени по этому налогу в сумме 38 028,91 руб. и штрафа в сумме 3 718,15 руб., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 100 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН 1043902500080) в пользу индивидуального предпринимателя Михейкина Евгения Николаевича (ОГРНИП 304390517500074) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Михейкину Евгению Николаевичу (ОГРНИП 304390517500074) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 6 746 руб. 68 коп.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.С.Сергеева